内部逆流交易合并报表,逆流交易在合并报表中时为什么要调回长期股权投资

逆流交易合并报表抵消分录

合并报表逆流交易合并抵消分录的理解：这是在单体上做的内部交易未实现利润的抵消，按说内部交易是在合并层面做，可是有的公司只有参股没有控股，如果只等到编制合并报表的时候才抵消内部交易。合并会计报表的抵消分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵消的项目进行的调整分录。

逆流交易在合并报表中时为什么要调回长期股权投资

因为逆流交易的企业在编制合并报表时是不需要算到集团里面的，因为没有达到控制，采用权益法核算，所以在编制合并报表的时候不需要考虑采用权益法核算的企业。编制合并报表的集团只对达到控制的企业编制合并报表，所以，逆流交易在合并报表中母公司的存货虚增，要把贷记存货，调回长期股权投资。

这里并不是在合并财务报表中调增长投，而是因为需要将个别报表中调减的长投加回（因为在合并报表层面，仅就该内部交易，需要抵消的是营业收入、营业成本和存货，而与长期股权投资无关，以下会说明）。

在逆流交易的时候，投资方虚增的是存货，被投资方虚增的是利润，在单行合并处理思路下，以投资收益代替被投资方的利润，在个别报表中予以了抵消处理，个别报表中投资收益与长期股权是一对。

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵消了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵消的内部未实现损益就不应该抵消了，此时就应该重新确认长期股权投资。

合并报表中涉及逆流交易时候少数股东损益的处理

1、抵销内部销售收入、成本和内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损失。在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入 存货 贷：营业成本 将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损失进行分摊。

2、在母子公司之间存在逆流交易时，未实现的内部交易损益会对子公司的净利润产生影响，并最终影响到母公司的长期股权投资、子公司的未分配利润、盈余公积以及合并报表中确认的少数股东权益和少数股东损益。为了简化处理，我们可以在编制合并报表时直接调整少数股东权益和少数股东损益，而不是直接调整子公司的净利润。

3、最终由于编制合并报表抵销分录时，将长期股权投资与子公司所有者权益都抵销了，所以逆流交易最终只影响合并报表中列示的少数股东权益和少数股东损益。可以做简化处理，不直接去调整子公司净利润，而是直接在抵销逆流交易的同时，调整少数股东权益和少数股东损益即可。

4、当个别报表采用成本法核算时，合并报表需按照权益法理念进行调整。对于顺流交易，应借记“营业收入”贷记“营业成本”和“存货”。对于逆流交易，则应借记“营业收入”贷记“营业成本”和“存货”，同时借记“少数股东权益”贷记“少数股东损益”。值得注意的是，顺流和逆流交易都不调整净利润。

5、少数股东损益调整是合并报表中，归属于少数股东的利润。调整过合并报表中的子公司利润之后，逆流交易要根据少数股东的部分，调少数股东权益。

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